Проводки по договору уступки права требования у нового кредитора

Уступка права требования: учет

Проводки по договору уступки права требования у нового кредитора

Договор уступки права требования дает возможность субъектам хозяйствования заменить кредитора в обязательстве. В консультации рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения у сторон операции по уступке права денежного и товарного требования.

Уступка права денежного требования

При уступке права требования денежной задолженности, которая образуется в результате отгрузки товара (оказания услуг) должнику первоначальным кредитором, следует помнить, что денежная задолженность должна уступаться по номинальной стоимости, иначе такая операция может рассматриваться как финансовая услуга.

ПРИМЕР 1

Предприятие А (первоначальный кредитор) отгрузило товар покупателю – предприятию Б (должник) на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС –20 000 грн.). Впоследствии предприятие А заключило с предприятием С (новый кредитор) договор уступки права требования денежного долга по номинальной стоимости.

Учет операций ведется сторонами так:

(грн.)

№ п/п операцииПервичные документыБухгалтерский учет
ДтКтСумма
123456
Учет у первоначального кредитора – предприятия А
1Отгружен товар покупателю – предприятию БНакладная типовой формы № М-11*, ТТН361/д7021120 000
2Отражены налоговые обязательства по НДСНН**702641220 000
3Списана себестоимость реализованного товараТиповая форма № М-1190228145 000
4Подписан договор уступки права требования с пред­приятием СДоговор, уведомление должника377/нк361/д3120 000
5Получена оплата по договору от предприятия СВыписка банка311377/нк120 000
Учет у должника – предприятия Б
1Получен товар от предприятия АТиповая форма № М-11, ТТН2814631/пк100 000
2Отражен налоговый кредит по НДСНН641520 000
3Получено уведомление о замене кредитораУведомление о замене кредитора631/пк685/нк6120 000
4Перечислены деньги за товар новому кре­ди­тору – предприятию СВыписка банка685/нк311120 000
Учет у нового кредитора – предприятия С
1Подписан договор уступки права требованияДоговор377/д685/пк7120 000
2Перечислены денежные средства согласно договору предприятию АВыписка банка685/пк311120 000
3Погашена задолженность предприятием Б311377/д120 000
* Утверждена Приказом № 193.** Налоговая накладная.

Уступка права товарного требования

Уступка права товарной задолженности, которая образовалась в результате получения предоплаты за товары (услуги) должником от первоначального кредитора, не является денежной, поэтому может уступаться с дисконтом и обычному предприятию (не финансовому учреждению).

ПРИМЕР 2

Предприятие А (первоначальный кредитор) перечислило предприятию Б (должник) в счет поставки товара предоплату в сумме 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). Впоследствии предприятие А и предприятие С подписали договор о переуступке долга предприятия Б по номинальной стоимости.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

№ п/п операцииПервичные документыБухгалтерский учет
ДтКтСумма
123456
Учет у первоначального кредитора – предприятия А
1Перечислена предоплата поставщику – пред­приятию БВыписка банка371/д311120 000
2Отражен налоговый кредит по НДСНН64164420 600
3Подписан с предприятием С договор уступки права требованияДоговор уступки права требования377/нк371/д1120 000
4Уменьшен методом «сторно» налоговый кредит по НДСРК*641644220 000
5Получена от предприятия С оплата по договору уступки права требованияВыписка банка311377/нк120 000
Учет у должника – предприятия Б
1Получен аванс за товар от предприятия АВыписка банка311681/пк3120 000
2Начислены налоговые обязательства по НДСНН643/пк641420 000
3Получено уведомление о замене кредитораУведомление о замене кредитора681/пк685/нк120 000
4Выписан РК к НН, оформленной на предоплату от предприятия А, корректировка осуществлена методом «сторно»РК643/пк641520 000
5Начислены налоговые обязательства по НДС, выписана НН предприятию СНН643/нк641520 000
6Отгружен товар новому кредиторуНакладная, ТТН361/нк7023120 000
7Закрыты расчеты по НДС702643/нк120 000
8Произведен зачет задолженностейБухгалтерская справка681/нк361/нк120 000
Учет у нового кредитора – предприятия С
1Подписан договор уступки права требованияДоговор уступки права требования377/д685/пк6120 000
2Перечислены денежные средства предприятию АВыписка банка685/пк311120 000
3Получен товар от должникаНакладная, ТТН281631/д100 000
4Отражен налоговый кредит по НДСНН641720 000
5Произведен зачет задолженностейАкт сверки631/д377/д120 000
* Расчет корректировки.

7 У нового кредитора на основании полученной от должника НН, зарегистрированной в ЕРНН, возникает налоговый кредит

Выводы

Уступка денежной задолженности не по номинальной стоимости может рассматриваться как финансовая услуга, оказывать которую имеют право только финансовые учреждения. Денежная дебиторская задолженность, за которую новый кредитор рассчитывается денежными средствами, не облагается НДС.

Источник: Практическое руководство № 13.

Источник: https://balance.ua/ru/news/post/ustupka-prava-trebovaniya-uchet

Учет уступки права требования, проводки

Проводки по договору уступки права требования у нового кредитора

Тема: Уступка права требования (Відступлення права вимоги), Бухгалтерские проводки (Бухгалтерські проводки), Бухгалтерский учет (Бухгалтерський облік).

Ниже рассмотрим учет у всех трех участников уступки права требования: проводки в бухучете первого кредитора, нового кредитора, должника.

Рассмотрим 4 ситуации:

01) отгрузка товара с последующей переуступкой,

02) выплата аванса за товар с последующей переуступкой,

03) выдача возвратной финансовой помощи с последующей переуступкой.

04) уступка права тpебования от первоначального пайщика в строительстве новому пайщику.

https://www.youtube.com/watch?v=MYFjZJxErA8

Смотрите тaкже: Договор уступки права требования с примером.

01. Отгрузка товара с последующей переуступкой

Пример. Первый кредитор отгрузил должнику товар стоимостью 1200000 грн. (с НДС). Себестоимость товара – 950000 грн. Первый кредитор уступил право требования этoй задолженности новому кредитору за 1050000 гривен (то есть с дисконтом 150000 грн.).

Проводки в бухгалтерском учете по таким хозяйственным операциям никаким нормативным актом строго не установлены. Поэтому ниже приведены по два допустимых варианта для проводок в учете у первого кредитора (таблицы 01 и 02) и у нового кредитора (таблицы 03 и 04).

Описание используемых ниже счетов и субсчетов смотрите на cтранице План счетов бухгалтерского учета.

Дополнительно: Справочник “Бухгалтерские проводки”

Таблица 01. Учет уступки права требования, проводки у первого кредитора

хозяйственной операцииДeбетКредитСумма, грн.
01Отгрузка товара покупателю (должнику)3617021200000
02Начислен НДС702641200000
03Списана себестоимость товара902281950000
04Формирование финансового результата по отгрузке7027911000000
791902950000
05Передача права требования нoвому кредитору3777121050000
06Списание балансовой стоимости уступленного права требования9493611200000
07Формирование финансового результата по уступке права требования7127911050000
7919491200000
08Получение оплаты oт нового кредитора3113771050000

Таблица 02. Второй вариант проводок у первого кредитора:

хозяйственной операцииДeбетКредитСумма, грн.
01-04проводки аналогичны строкам 01-04 в предыдущей таблице3617021200000
05Передача права требования нoвому кредитору3773611050000
06Списание балансовой стоимости уступленного права требования949361150000
07Формирование финансового результата по уступке права требования791949150000
08Получение оплаты oт нового кредитора3113771050000

Дополнительно: Скачайте “Справочник бухгалтера”

Таблица 03. Учет уступки права требования, проводки у нового кредитора

хозяйственной операцииДебетKредитСумма, грн.
01Получение права требования3526851050000
02Оплата первому кредитору за уступленное право тpебования6853111050000
03Дооценка финансовой инвестиции до справедливой стоимости352740150000
04Получение оплаты от должника-дебитора3113521200000
05Формирование финансового результата740793150000

Таблица 04. Второй вариант проводок у нового кредитора:

хозяйственной операцииДебетКpедитСумма, грн.
01Получение права требования3776851200000
02Доход oт переуступки права требования685733150000
02Оплата первому кредитору за уступленное пpаво требования6853111050000
04Получение оплаты от должника-дебитора3113771200000

БОНУС: Скачайте “Самоучитель 1С”

Таблица 05. Учет уступки права требования, проводки у должника

Сoдержание хозяйственной операцииДебетKpедитСумма, грн.
01Получение товара от первого кредитора2816311000000
02Налоговый кредит по НДС пo зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной641631200000
03Получение уведомления о смене кредитора6316851200000
04Оплата товаров новому кредитору6853111200000

02. Выплата аванса за товар с последующей переуступкой

Первый кредитор сделал предоплату должнику за товар на сумму 1200000 гpн (в т. ч. НДС — 200000 грн.) с  отсрочкой поставки 60 календарных дней. Первый кредитор уступил право требования на сумму 1200000 грн, новому кредитору. Должник отгрузил новому кредитору товар на сумму 1200000 грн.

Проводки смотрите в таблицах 06, 07, 08. 

Таблица 06. Учет у первого кредитора

хозяйственной операцииДебетKредитСумма, грн.
01Оплата аванса3713111200000
02Налоговый кредит по предоплате641644200000
03Переуступка права требования3773711200000
04Корректировка налогового кредита (дополнительно: смотрите тематический сборник  Корректировка к налоговой накладной)641644-200000
05Получение денежных средств oт нового кредитора3113771200000

Таблица 07. Учет у должника:

xозяйственной операцииДебетКpедитСумма, грн.
01Получение аванса3116811200000
02НДС по авансу643641200000
02Уступка права требования6816811200000
04Корректировка налоговых обязательств по налоговой накладной, выписанной на первого кредитора643641-200000
05Выписана налоговая накладная на нового кредитора643641200000
06Отгрузка товара новому кpедитору3617021200000
07НДС по отгрузке товара702643200000
08Себестоимость отгруженного товара902281950000
09Формирование финансового результата по отгрузке791902950000
7027911000000

Таблица 08. Учет уступки у нового кредитора

хозяйственной операцииДебетKpедитСумма, грн.
01Отражение уступки права тpебования3776851200000
02Получение товара от должника2816311000000
03Налоговый кредит по НДС пo зарегистрированной налоговой накладной641631200000
04Зачтен аванс6313771200000
05Оплата первому кредитору6853111200000

03. Выдача возвратной финансовой помощи с последующей переуступкой

Первый кредитор перечислил возвратную финансовую помощь должнику 100000 грн. Первый кредитор уступил право требования на сумму 100000 грн, новому кредитору. Должник вернул новому кредитору финансовую помощь 100000 грн.

Дополнительно читайте Учет возвратной финансовой помощи.

Проводки смотрите в таблицах 09, 10, 11.

Таблица 09. Учет у первого кредитора

хозяйственной операцииДебетKредитСумма, грн.
01Перечислена возвратная финансовая помощь377311100000
02Переуступка права требования685377100000
05Получение денежных средств oт нового кредитора311685100000

Таблица 10. Учет у должника:

Сoдержание хозяйственной операцииДебетКpедитСумма, грн.
01Получение возвратной финансовой помощи311685 (первый кредитор)100000
02Получено уведомление о замене кpедитора в обязательстве685 (первый кредитор)685 (новый кредитор)100000
03Возврат финансовой помощи новому кредитору685 (новый кредитор)311100000

Таблица 11. Учет уступки у нового кредитора

хозяйственной операцииДeбетКредитСумма, грн.
01Отражение уступки права тpебования377685100000
02Возврат финансовой помощи первому кредитору685311100000
03Получение денежных средств от должника311377100000

Другие страницы по темам “Проводки, Уступка права требования”:

  • < Облік відступлення права вимоги
  • Приклади документів для дивідендів >

Источник: http://www.buhoblik.org.ua/uchet/zadolzhennosti/3884-uchet-ustupki-prava-trebovaniya-provodki.html

Уступка права требования товарной задолженности: отражение в учете. Н

Проводки по договору уступки права требования у нового кредитора

Начнем с того, что товарной считают задолженностьпопередаче должником товаров (работ, услуг) в счет перечисленной первым кредитором предоплаты.

Сразу отметим, что передача товарной задолженности не соответствует одному из признаков факторинга (т. е., передается не денежная задолженность), а потому по такому договору оплата может устанавливаться с дисконтом без рисков признания такой операции финансовой услугой.

Рассмотрим операцию по уступке права требования товарной задолженности на следующем примере.

Пример. Предприятие А (первый кредитор) перечислило предприятию Б (должник) предоплату по договору купли-продажи товаров (операция 1) на сумму 36000 грн. с НДС (НДС — 6000 грн.).

Впоследствии предприятие А уступило право требования долга в части поставки товара предприятием Б предприятию В (операция 2) за 20000 грн. без НДС. Новый кредитор перечислил денежные средства в счет полученного права требования долга (операция 3).

Должник выполнил обязательства по отгрузке товара перед новым кредитором (операция 4). Себестоимость товара — 20000 грн.

Схематично операция уступки товарной задолженности выглядит следующим образом:

Налоговый учет

Налог на прибыль.

Как мы уже отмечали, с целью определения налога на прибыль операции по уступке права требования долга независимо от того, какую форму имеет такая задолженность (товарную или денежную), отражаем исключительно по правилам бухгалтерского учета, причем у всех участников таких операций. Все дело в том, что никаких корректировок финрезультата применительно к данным операциям НКУ не предусматривает (письмо ГФСУ от 29.06.16 г. № 14136/6/99-99-15-02-02-15).

НДС. Напомним,

операции по передаче любой задолженности (в том числе и товарной) за денежные средства или ценные бумаги как операции по торговле долговыми требованиями не облагаются НДС (п.п. 196.1.5 НКУ)

В то же время передача права требования товарной задолженности имеет свои особенности.

Начнем с налоговых последствий у первого кредитора. В момент перечисления предоплаты за товары и получения налоговой накладной первый кредитор в общем порядке отражает налоговый кредит ( п. 198.2 НКУ).

После подписания договора уступки товарной задолженности право получить товар переходит к новому кредитору, соответственно у первого кредитора операция поставки товаров так и не состоится (товар получен не будет). Следовательно, у него отсутствует факт приобретения товара.

А потому, несмотря на то, что сама по себе операция уступки права требования никаких НДС-последствий не влечет, тем не менее, право на налоговый кредит первый кредитор теряет (пропадает основание для НК по пп. 198.1, 198.3 НКУ).

Причем откорректировать НДС-кредит необходимо уже в периоде, на который приходится факт передачи товарной задолженности.

Заметьте, корректировка налогового кредита у первого кредитора может быть произведена двумя способами:

(1) осторожный: на основании бухсправки с отражением в строке 12 декларации по НДС со знаком «-».

При этом в таблице 2 приложения Д1 указывают ИНН поставщика, а в графе 3 — период составления бухсправки, например, «11.2016».

По крайней мере, такой подход предлагали налоговики в подобной ситуации: при списании дебиторской задолженности, когда поставка не состоялась (БЗ 101.07).

Конечно, можно компенсировать НК и другим путем — начислить НО «самому себе» по аналогии с п. 198.5 НКУ. Но здесь есть два существенных недостатка: во-первых, теряется лимит; во-вторых, в п. 198.5 НКУ такая операция (аннулирование поставки в связи с переуступкой) не прописана;

(2) альтернативный: уменьшение налогового кредита на основании полученного от должника расчета корректировки к налоговой накладной в связи с заменой стороны в обязательстве.

Этот вариант интересен тем, что дает возможность новому кредитору учесть суммы входного НДС на товар. Ведь при заключении договора уступки новый кредитор становится стороной, фактически приобретающей товар.

Следовательно, логично новому кредитору получить от должника (поставщика) налоговую накладную, на основании которой он будет вправе показать налоговый кредит. Ведь согласитесь, данная ситуация очень похожа на замену ИНН покупателя в НН по причине ошибки.

Только у нас замена не по причине ошибки, а по причине изменения договорных отношений (кстати, если исходить из аналогии с переводом долга, то там налоговики именно так и советуют поступать, см. письмо ГФСУ от 22.12.2015 № 27403/6/99-99-19-03-02-15).

Здесь важно оперативно в одном периоде сработать всем участникам операции. Прежде всего, информируем должника о смене кредитора в обязательстве.

Должник выписывает расчет корректировки на уменьшение НДС-обязательств, первый кредитор его регистрирует в ЕРНН. В том же периоде на эту же сумму должник выписывает налоговую накладную, но уже новому кредитору.

Причем, желательно приурочить к этой дате отгрузки, чтобы новая НН была выписана по законному событию — отгрузке товара.

Однако важно: указанный механизм корректировки НДС-обязательств должником законодательно не урегулирован, поэтому рекомендуем до момента его использования заручиться письменной налоговой консультацией (ст. 52 НКУ).

Теперь перейдем к новому кредитору. Повторим, никаких НДС-последствий по операции, связанной с договором уступки права требования любой задолженности (в том числе товарной), у нового кредитора не возникает при условии оплаты ее денежными средствами или ценными бумагами (п.п. 196.1.5 НКУ).

Также, если, следуя осторожному варианту (см.

выше), на сумму перечисленного первым кредитором аванса должник не провел корректировку НДС-обязательства, у нового кредитора не будет права на НДС-кредит по полученному товару.

Ведь должник по факту получения аванса от первого кредитора уже начислил НДС-обязательства и выписал налоговую накладную. Только альтернативный вариант даст возможность поставить НК.

В свою очередь, для должника поставка товара будет «обычным» вторым событием, только выполняет он свое обязательство по отгрузке товара уже перед новым кредитором.

Бухгалтерский учет

Для первого кредитора товарная задолженность не является финансовым активом, а поскольку особых правил отражения таких операций в П(С)БУ не прописано, будем учитывать товарную задолженность по общим правилам П(С)БУ 10.

Причем, аналогично учету уступки денежного требования, отражаем такую операцию в учете как обычное погашение дебиторской задолженности, а в случае передачи с дисконтом или за вознаграждение признаем доходы и расходы от операции и отражаем на субсчетах 719 и 949 соответственно.

Для нового кредитора аналогичный порядок. Ведь в данном случае кредитор не ожидает погашения денег, а ждет поставку товара. Поэтому мы не можем говорить о приобретении финактива. Новый кредитор отразит в свое учете задолженность. Причем сумму выгоды (убытка) по операции следует отразить так же: на субсчетах 719 и 949.

Должник отражает выполнение обязательств перед новым кредитором в общем порядке и у него в аналитическом учете отражается только замена кредитора.

Исходя из условного примера, отразим в бухгалтерских проводках в таблице операцию по уступке права товарного требования.

Операция уступки права требования товарной задолженности

п/пХозяйственная операцияКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Учет операций уступки права требования на товарную задолженность у первого кредитора (предприятие А)
1Перечислена предоплата за товар предприятию Б371/Б31136000
2Сформирован налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН644/16446000
641/НДС644/1
3Передано право требования к предприятию Б по договору уступки права требования с предприятием В377/В371/Б20000
4Отражены расходы по операции949371/Б16000
5Отсторнирован налоговый кредит по бухсправке (методом «сторно»)*641/НДС6446000
6Получена оплата за уступленное право требования от предприятия В311377/В20000
Сформирован финансовый результат79194916000
* Предполагаем, что стороны пошли по «осторожному» варианту без выписки РК должником. Для тех, кто будет еще больше осторожничать и уберет НК посредством «компенсирующих» НО, проводки будут такими: Дт 643— Кт 641/НДС — 6000 грн., Дт 644 — Кт 643 — 6000 грн.
Учет операций уступки права требования на товарную задолженность у нового кредитора (предприятие В)
Предприятие В получило товары от должника (операция 4) на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.).
1Получено право требования по договору уступки права требования с предприятием А377/Б685/А20000
2Отражен доход от операции уступки права требования377/Б71916000*
3Перечислена плата за уступленное право требования предприятию А685/А31120000
4Получены товары от предприятия В281377/Б36000**
5Сформирован финансовый результат71979116000
* Фактически товар через уступку права требования куплен по цене ниже той, которую уплатили первому кредитору. ** Поскольку права на НК нет (отсутствует НН), сумма невозмещаемого НДС включается в первоначальную стоимость запасов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»).
Учет операций уступки права требования на товарную задолженность у должника (предприятие Б)
1Получена предоплата от предприятия А по договору купли-продажи товаров311681/А36000
2Отражены налоговые обязательства по НДС643641/НДС6000
3Получено уведомление о смене кредитора681/А681/В36000
4Отгружены товары в счет полученной предоплаты предприятию В361/В70236000
5Отражен НДС7026436000
6Списана себестоимость отгруженных товаров90228120000
7Сформирован финансовый результат70279130000
79190220000
8Отражен зачет задолженности681/В361/В36000

выводы

  • Операции уступки права требования задолженности (в том числе товарной) не облагаются НДС при условии расчета за него денежными средствами или ценными бумагами.
  • При передаче товарной задолженности, по которой был сформирован налоговый кредит, первый кредитор в общем случае сторнирует налоговый кредит по НДС. При этом налоговый кредит у нового кредитора под вопросом.
  • В налоговоприбыльном учете операции по уступке право требования товарного долга отражаются в полном соответствии с правилами бухучета.

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2016/november/issue-92/article-23080.html

Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника

Проводки по договору уступки права требования у нового кредитора

Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:

  • цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
  • цессионарий — получатель обязательства.

При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.

Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.

В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:

  • задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
  • задолженность по договору займа;
  • обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.

Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.

Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента

У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.

Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:

ОперацияДебетКредит
Передано обязательство по договору цессии7691-1
Списано продаваемое обязательство91-262, 66, 67
Получена оплата от цессионария5176

В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ.

Уступка права требования: проводки у цессионария

У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета.

Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль.

В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.

Учет у цессионария, проводки:

ОперацияДебетКредит
Принято к учету право требования5876
Перечислена оплата по договору цессии цеденту7651
Поступила оплата долга от должника5176
Отражен доход в размере полученной суммы7691-1
Списано требование из состава финансовых вложений91-258

Переуступка долга: проводки

Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.

ОперацияДебетКредит
Отражен доход от переуступки обязательства7691-1
Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга91-258
Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ)91-268
Получена оплата за переуступленное право требования5176

Проводки по договору цессии у должника

Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.

Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.

ОперацияДебетКредит
Получено уведомление о смене кредитора:
по договору поставки62 (старый кредитор)62 (новый кредитор)
по долгосрочному займу67 (старый кредитор)67 (новый кредитор)
Погашена задолженность62, 67 (новый кредитор)51

Источник: https://ppt.ru/forms/buh-uchet/provodki-cessia

Договор цессии – проводки

Проводки по договору уступки права требования у нового кредитора

Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.

Цессия в бухгалтерском учете

Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий).

При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации.

Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.

Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.

Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:

  • Причина возникновения права требования долга.
  • Реквизиты прежнего договора.
  • Сумма и содержание обязательств.
  • Сроки погашения.
  • Цена сделки.
  • Другие существенные условия.

Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.

Договор цессии – бухгалтерские проводки

Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы.

Проводки по договору цессии у цедента

Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:

  • Д 76 К 91.1 – переуступлено право требования обязательств новому кредитору.
  • Д 91.2 К 62 – списаны расходы в сумме числящейся на балансе цедента дебиторской задолженности.

Пример 1.

Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:

  • Д 62.1 К 90.1 на 944 000,00 – отражена реализация продукции.
  • Д 90.3 К 68.2 на 144 000,00 – выделен НДС к уплате.
  • Д 90.2 К 41 на 650 000,00 – списана фактическая себестоимость.
  • Д 90.9 К 99 на 150 000,00 – отражена прибыль по сделке.
  • Д 76/Аверс К 91.1 на 900 000,00 – отражена переуступка.
  • Д 91.2 К 62 на 944 000,00 – списана задолженность «Контур».
  • Д 51 К 76/Аверс на 900 000,00 – получена оплата по переуступке.

Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).

Договор цессии – бухгалтерские проводки у цессионария

По заключенному договору цессии, проводки у цессионария выполняются с применением сч. 58, отражая приобретенные права как финансовое вложение (ПБУ 19/02). В бухучете подобные приобретения принимаются по стоимости всех фактических затрат, кроме НДС. Согласно заключенному договору уступки права требования, проводки у цессионария формируются с использованием счетов 58, 76, 91:

  • Д 58 К 76/Цедент – отражаются фактические расходы на покупку дебиторских обязательств.
  • Д 76/Должник К 91.1 – отражается сумма долга к взысканию.
  • Д 91.2 К 58 – отражаются фактические расходы по приобретению.
  • Д 51 К76/Должник – вносится оплата при погашении обязательств должником.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Контур» погасило долг. Учет у цессионария – проводки в ООО «Аверс»:

  • Д 58 К 76/Оптторг на 900 000,00 – приобретен долг.
  • Д 76/Оппторг К 51 на 900 000,00 – перечислены средства за переуступку.
  • Д 51 К 91.1 на 944 000,00 – должник расплатился по обязательствам.
  • Д 91.2 К 58 на 900 000,00 – отражены расходы по переуступке.
  • Д 91.2 К 68.1 на 6 712,00 – начислен НДС с дохода от переуступки.
  • Д 91.9 К 99 на 37 288,00 – отражена прибыль по сделке.

Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

Проводки по договору цессии у должника выполняются в разрезе аналитического учета. Смена кредитора осуществляется на основании полученного уведомления/извещения. Типовая операция выглядит так: Д 60/прежний кредитор К 60/новый кредитор.

Источник: https://spmag.ru/articles/dogovor-cessii-provodki

Адвокат Большаков
Добавить комментарий